目前，合伙企业持有上市公司股份并进行外部转让并不少见。对于合伙投资者来说，由于涉及的个人所得税不同，他们直接进行股票交易，并通过合伙企业进行股票交易。在这方面，相关纳税人和扣缴义务人必须明确区分。

案例：适用税率错误需要补税。

张是A有限合伙公司(不属于风险投资企业)的自然人合伙人。据了解，A公司2021年初持有B公司股份115.7万股，2021年5月收到B公司股息34.71万元。2021年6月至11月，A公司以集中竞价和非交易转让的形式出售转让所有股份。A公司已按规定缴纳增值税等相关税费。同时，A公司按20%的税率代扣代缴了张的个人所得税。

2022年2月，某检察机关检查后通知A公司，股权转让应按5%~35%的超额累进税率申报张的营业收入个人所得税。A公司收到补税通知后解释说，个人转让股权应当按照财产转让所得项目的20%税率缴纳个人所得税，减去股权原值和合理费用后的股权转让收入余额为应纳税所得额。A公司认为，《民法通则》和《民法通则》将个体工商户归类为自然人。也就是说，个体工商户转让股权的税率应为20%，个体工商户按生产经营纳税收入不包括股权转让收入。

错误：混淆法律主体关系。

A公司持有上述观点的关键是混淆自然人、个体工商户与合伙企业之间的关系。根据A公司的观点，个体工商户被归类为自然人，因此个体工商户相当于自然人，合伙企业相当于个体工商户，因此合伙企业相当于自然人。

A公司有很强的法律意识，值得肯定。然而，自2021年1月1日《民法典》实施以来，《民法通则》和《民法通则》已被废除。根据《民法典》的定义，自然人、个体工商户和合伙企业不能相等，有不同的权利和义务。即使根据《民法通则》和《民法通则》的定义，三者也是不同的法律主体，不能从概念上混淆。不仅如此，《个人所得税法》及其实施条例及相关政策法规引用了《民法》的概念定义，还明确规定了三者的税收权利和义务。因此，从税法规的适用不应从税法层面推断。

处理:分别计税，区分不同收入。

基于上述情况，笔者认为，个人所得税应分别计算，以区分收入的具体情况。

A公司2021年5月收到的股息适用于20%的税率。《国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税规定执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)第二条规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、股息不纳入企业收入，个人所得税按利息、股息、股息收入应税项目计算缴纳。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息的，应当分别确定各投资者的利息、股息股息收入，并按照利息、股息、股息收入的应税项目计算缴纳个人所得税。因此，对于B公司34.71万元的股息，A公司应适用20%的税率代扣代缴张的个人所得税。

A公司出售、转让股权所得，适用5%~35%的五级超额累进税率。根据《财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税规定的通知》(财税〔2000〕91号)附件1《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第四条规定，个人独资企业和合伙企业每个纳税年度的总收入减去成本、费用和损失后的余额，作为投资者的个人生产经营收入，按照《个人所得税法》的规定.

同时，国家税务总局关于加强高收入个人所得税管理通知（2011年50号）第二条第三项规定，个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵金属、资源开采等投资产品交易所得，应纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。

根据上述规定，笔者认为，A公司出售和转让B公司股票应属于营业收入范围，超额累进税率应适用于5%~35%。

提醒:澄清谁是投资主体。

值得注意的是，它们都是股权转让，但个人所得税的税目不同，适用税率也不同。准确税收处理的关键是澄清投资者是自然人个人还是合伙企业。

根据以上分析，合伙企业出售、转让股权所得属于经营所得范围，自然人合伙人的个人所得税按经营所得项目计算缴纳。

《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2014年第67号。67号公告明确规定，股权是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国成立的企业或组织(不含个人独资企业和合伙企业)的股权或股份。个人转让股权属于财产转让所得，适用20%的比例税率。

在这种情况下，张投资了a公司，a公司代表张对外投资，因此股权投资转让收入属于营业收入。a公司应按5%~35%的超额累进税率代扣代缴张的个人所得税。如果张直接投资于外部股权，则属于自然人股东的股权。转让这部分股权的，应当按照67号公告的规定和财产转让收入的20%税率缴纳个人所得税。